注册资本未足额缴纳贷款利息税前扣除（注册资本未足额缴纳 贷款利息税前扣除）

1、注册资本未足额缴纳贷款利息税前扣除

注册资本未足额缴纳贷款利息税前扣除

根据现行税收法规，企业发生的借款利息支出，在符合一定条件下，可以在计算应纳税所得额时予以税前扣除。其中，注册资本未足额缴纳的部分，其所对应的借款利息支出也不得税前扣除。

条件要求

为了防止企业虚增注册资本套取税收优惠，税务机关对注册资本足额缴纳的条件作出了明确规定：

企业已向工商行政管理部门办理了变更登记，并取得了变更后的营业执照；

企业按照章程规定的出资期限和出资方式足额缴纳了注册资本；

企业已实际收到并使用注册资本金。

税务处理

对于注册资本未足额缴纳的企业，其对应的借款利息支出不得税前扣除。具体处理方法如下：

根据企业实际缴纳的注册资本金额与章程规定注册资本金额的差额，按比例计算出未足额缴纳的注册资本；

以未足额缴纳注册资本为基础，计算出对应的应税借款利息金额；

应税借款利息金额不得在计算应纳税所得额时税前扣除。

案例说明

假设某企业已办理了工商变更登记，注册资本为 1000 万元。但该企业实际仅缴纳了注册资本的 500 万元，其余 500 万元尚未缴纳。

该企业向银行借款 200 万元，用于公司经营。借款年利率为 6%，借款期限为 1 年。

根据税务规定，该企业可以税前扣除的借款利息为：

足额缴纳注册资本部分（500 万元）：200 万元 6% = 12 万元

未足额缴纳注册资本部分（500 万元）：0 元

因此，该企业可以税前扣除的借款利息总额为 12 万元。

2、注册资本未足额缴纳 贷款利息税前扣除

注册资本未足额缴纳 贷款利息税前扣除

根据《企业所得税法》相关规定，企业发生的贷款利息支出，在计算应纳税所得额时，可以税前扣除。

对于注册资本未足额缴纳的企业，其贷款利息的税前扣除额度受到限制。

限制方式：

企业贷款利息扣除限额 = 企业实际缴纳资本 × 贷款基准利率 × 1.1

计算公式：

贷款利息税前扣除额 = 实际发生的贷款利息支出 × 最低贷款利息扣除比例

最低贷款利息扣除比例：

根据《财政部 税务总局关于印发<关于企业注册资本实缴制等有关政策问题的通知>的通知》（财税[2014]85号），最低贷款利息扣除比例为 70%。

例子：

一家企业的注册资本为 100 万元，实际缴纳资本为 60 万元。该企业取得了一笔 100 万元的贷款，贷款期限为 1 年，贷款利率为 5%。

根据规定，该企业的贷款利息扣除限额为：

60 万元 × 5% × 1.1 = 3.3 万元

该企业实际发生的贷款利息支出为 5 万元。因此，其贷款利息税前扣除额为：

5 万元 × 70% = 3.5 万元

注意：

上述规定仅适用于企业所得税。

对于个人所得税，贷款利息支出不属于税前扣除项目。

企业注册资本中，可以通过现金、实物、无形资产等方式缴纳，但必须实缴到位。